在当前复杂多变的经济环境中，商业银行面临着前所未有的挑战和机遇商业银行 。资产保全作为商业银行风险管理的重要组成部分，不仅关系到银行的资产质量和财务安全，还直接影响银行的税务合规和运营效率。如何在确保资产安全的同时，实现税务管理和优化，成为商业银行亟待解决的关键问题。
1.不良贷款变化趋势及财税影响
► 1.1 近年商业银行不良贷款的变化趋势
（单位：亿元人民币）
数据来源：国家金融监督管理总局统计信息
根据国家金融监督管理总局的统计信息，不良贷款总量增速放缓，但损失类贷款余额占比提升,损失类贷款成为核心风险点商业银行 。自2023年开始，损失类贷款余额占比显著提升。
► 1.2 资产保全相关的财税影响
2.不良贷款损失的企业所得税扣除
► 2.1 资产损失税前扣除政策法规变革
财税[2009]57号是资产损失税前扣除制度的奠基性框架，规定了允许企业所得税税前扣除的资产损失类型（现金、存款、坏账、贷款、股权投资、固定资产及存货损失），并明确各类损失的扣除条件商业银行 。国家税务总局[2011]25号公告对资产损失的企业所得税扣除要求进行了进一步明确。国家税务总局[2015]25号公告针对金融企业涉农及中小企业贷款的特殊性，推出差异化规则。国家税务总局[2018]15号公告将此前的资产损失扣除由“申报制”改为“留存备查制”，体现“放管服”的税务管理精神，将此前较为繁复、以事前管理为主的资产损失税前扣除管理模式改为后续管理模式，但同时企业也面临更为严谨的事后税务监管和检查。
► 2.2 资产损失税前扣除政策要点
资产类型：指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资商业银行 。
准予扣除的资产损失：是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（即“实际资产损失”），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合57号文和25号公告规定条件计算确认的损失（即“法定资产损失”）商业银行 。
资产损失扣除时间：企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在满足57号文和25号公告规定的法定损失扣除条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除商业银行 。
资产损失确认证据：企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据商业银行 。具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件；特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明。
► 2.3 银行贷款损失的主要类型及扣除标准
综上所述，可以看到会计核销的要求往往和所得税扣除的标准存在差异商业银行 。在实务操作中，需要特别关注现行税法规定的扣除条件及税务机关的解读，根据税法规定妥善留存相关的备查材料。
3.不良资产处置的税务考量
►3.1 银行抵债资产的税务处理
为支持银行业金融机构、金融资产管理公司处置不良债权商业银行 ，现行税法明确了以下税收政策：
增值税：金融机构中的增值税一般纳税人处置抵债不动产商业银行 ，可选择以取得的全部价款和价外费用扣除取得该抵债不动产时的作价为销售额，适用9%税率计算缴纳增值税；
印花税：金融机构接收、处置抵债资产过程中涉及的合同、产权转移书据和营业账簿免征印花税商业银行 ，对合同或产权转移书据其他各方当事人应缴纳的印花税照章征收；
契税：金融机构接收抵债资产免征契税；
房产税、城镇土地使用税：各地可根据相关条例，对金融机构持有的抵债不动产减免房产税、城镇土地使用税商业银行 。
但上述政策并未涵盖土地增值税，因此在抵债资产的实务操作中，需要仔细评估抵债资产从取得、持有到处置各个环节的税负成本，从而选择适当的资产保全方式商业银行 。
► 3.2 债务重组及其它投资损失的所得税扣除
现行税法规定仅对除贷款类债权外的应收、预付账款涉及的债务重组进行了规定，而将贷款类债权排除在外，因此现行法规对于银行业通过债务重整方式处置不良贷款形成的损失扣除缺乏明确的税务处理口径；在实务操作中，需要根据具体的债务重组安排，结合损失的类型，妥善准备留存备查材料，充分支持损失的可扣除性以及不属于“不得扣除的损失”类别商业银行 。
4.不良资产保全的税务管理
对于银行业来说商业银行 ，税务管理不仅仅是所得税申报的一个口径，更是贯穿在整个资产保全过程中的一个重要部分，具体包括：
确保合规扣除：对于税务管理来说商业银行 ，合规申报是底线，妥善准备备查材料、了解最新的税务口径和实操要求、评估各个资产损失的所得税扣除性是满足合规申报的基本工作和要求；
优化税务管理：税务申报和扣除往往位于业财管理的末端，税务团队往往只能依赖相关的业务财务信息对税务口径进行分析和判断商业银行 。在保全过程中，将部分税务工作前置有机会将税务扣除及税负影响的评估融入资产保全环节，既能满足后期税务扣除的要求，又能充分有效地把握税负成本；
追踪财税影响：资产损失的所得税扣除往往还会影响递延所得税和所得税费用的确认口径，进而影响净利润金额商业银行 。在日常资产保全和税务管理的过程中，建立逐笔贷款的全周期跟踪机制，重点监控会计核销但税务未核销的资产，精确追踪后续收回情况，定期评估其将来的所得税扣除可能，合理计量相应的递延所得税和所得税费用。
本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见商业银行 。请向您的顾问获取具体意见。